Парадоксы бухгалтерской отчетности - Эпиграф.инфо

wrapper

Парадоксы бухгалтерской отчетности

Продолжение. Начало в "Эпиграфе" № 39

Парадокс № 3. "Прибыль и имущество организации не взаимосвязаны"

Обычно считается, что рост прибыли вызывает рост актива, и наоборот, рост актива означает рост богатства, а рост богатства означает рост прибыли. Можно привести массу очевидных примеров, когда рост актива не приводит к росту прибыли. Например, актив растет за счет роста кредиторской задолженности. Актив может вырасти за счет средств, полученных безвозмездно, при этом растет статья пассива "Добавочный капитал", а не "Прибыль". В розничной торговле, если учет ведется по продажным ценам, при повышении цен на товары стоимость имущества возрастает, но кредитуется не счет "Прибыли и убытки", а счет "Торговая наценка". Прибыль возникает только после продажи этих товаров.

Актив также увеличивается за счет переоценки имущества, а увеличение стоимости имущества нельзя считать прибылью. Прибыль возникает в результате хозяйственной деятельности, но не в результате переоценки стоимости имущества. Часто переоценка стоимости активов в сторону увеличения приводит к сокрытию прибыли посредством увеличения амортизации переоцененных основных средств. Вообще говоря, меняя стоимость учетных объектов, особенно в условиях инфляции, можно получить практически любой нужный результат. Переоценка стоимости неденежных активов увеличивает статью пассива "Добавочный капитал", которая входит в раздел собственный капитал. Тем самым улучшается финансовое состояние предприятия, так как увеличивается доля собственного капитала в общем объеме источников средств.

Отдельно нужно отметить счет "Добавочный капитал". Каждый раз, когда нужно увеличить величину какого-либо актива, но источник этого увеличения неизвестен, кредитуется этот счет. Соответственно условность повышения стоимости актива обеспечивает условность величины добавочного капитала и, соответственно, величины собственного капитала.

Можно привести и обратные примеры, когда имущественная масса уменьшается, а прибыль - нет. Например, погашается кредиторская задолженность. Актив уменьшается, а прибыль - нет. Передаются безвозмездно какие-либо ценности, в этом случае уменьшается статья "Добавочный капитал" пассива, а не "Прибыль". Понижены цены на продаваемые товары - стоимость имущественной массы уменьшилась, и в связи с этим должна уменьшиться торговая наценка. Переоценка имущества в сторону уменьшения стоимости никак не отражается на прибыли. Если в ходе инвентаризации была выявлена недостача, то сумма недостачи взыскивается с виновных. И только в случае, если виновных нет, недостачу списывают в убытки предприятия.

Нужно отметить, что разрыв связи между имуществом предприятия и величиной прибыли приводит к тому, что финансовый результат либо оказывается завышенным в том смысле, что он не имеет имущественного обеспечения, либо оказывается заниженным, так как в активе ему сопоставляется имущество, не получившее свое отражение в виде прибыли.

Несложно привести пример, когда меняется прибыль организации, а имущественная масса остается без изменений. Например, организация начисляет задолженность акционерам по выплате дивидендов. В этом случае в пассиве баланса прибыль уменьшается на величину задолженности, а задолженность перед акционерами увеличивается. При этом стоимость имущества и его структура не меняется.

Парадокс № 4. Одна и та же сумма может рассматриваться и как доход, и как расход

Яркий пример - выплата дивидендов. С одной стороны, выплата дивидендов рассматривается как часть прибыли, выплачиваемая акционерам. Бухгалтер, пользуясь принципом имущественной обособленности, дебетуют счет "Прибыли и убытки" и кредитуют счет "Расчеты с учредителями", показывая перераспределение прибыли.

Но с другой стороны, дивиденды представляют собой изъятие средств организации, которые могли бы быть вовлечены в хозяйственный оборот предприятия. С этой точки зрения дивиденды можно было бы считать расходом организации и включать их в себестоимость.

Парадокс № 5. Фактический остаток и учетный не равны друг другу

Этот важный вывод подтверждается практикой. Действительно, ценности, находящиеся на балансе предприятия, подвергаются естественной убыли - утряска, усушка и т.д. Кроме того, нельзя забывать о фактах хищений. Выявить потери можно только после инвентаризации. Следовательно, чем больше времени между инвентаризациями, тем больше несоответствие между учетными и фактическими данными.

Кроме того, амортизация имущества никогда не может точно представить величину износа. Сумма амортизации весьма условна и может, как известно, варьироваться в зависимости от выбранной учетной политики.

Величина дебиторской задолженности также не соответствует действительной величине, поскольку обычно какая-то ее часть, а какая - не известно, не будет погашена полностью и в срок.

Даже денежные средства предприятия, в силу инфляции, не отражают реальной покупательной способности предприятия. Кроме того, денежные средства на расчетном счете представляют собой дебиторскую задолженность банка. Если у банка возникают проблемы, то эта задолженность может быть и не погашена.

Из всего этого можно сделать вывод, что практически все данные бухгалтерской отчетности носят достаточно условный характер.

Парадокс № 6. Прибыль, исчисленная за все время существования предприятия, не может быть равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период

Величина прибыли, полученной с момента возникновения предприятия до его ликвидации, определяется как разность между полученным и вложенным капиталом. Однако подсчитать эту величину практически невозможно.

Это происходит по нескольким причинам: покупательная сила денег все время меняется, за время работы предприятия администрация прибегает к переоценке учитываемых объектов, изменение учетной политики (добровольно или вынужденно) неизбежно приводит к колебаниям величины прибыли отчетных периодов и искажает общую величину прибыли.

Таким образом, учитывая бухгалтерский принцип непрерывности деятельности, можно сделать вывод, что понятие общей прибыли не имеет смысла, и нужно рассматривать прибыль на каждую отчетную дату как величину конечную и не подлежащую суммированию с величинами прибыли за другие отчетные периоды.

В заключение отметим достаточно тривиальную, но важную особенность бухгалтерского учета, которая заключается в том, что бухгалтерская процедура регистрации хозяйственных фактов не раскрывает сущности этих фактов.

Каждый пользователь учетных данных видит в них то, что его интересует, и почти каждая учетная процедура может быть интерпретирована по разному. Если процедура анализируется с экономической точки зрения, то нужно обращать внимание на функциональную роль фактов хозяйственной жизни. Если же процедура анализируется с юридической точки зрения, то необходимо обратить внимание на отношения собственности и обязательств, вытекающих из фактов хозяйственной жизни.

Стандартный пример последней ситуации - аренда основных средств. Если предприятие использует свои и арендованные основные средства, то с экономической точки зрения между этими средствами нет никакой разницы, и они должны учитываться на одном счете. С юридической точки зрения мы не можем смешивать свои и арендованные основные средства. Актив должен отражать только имущество, которое находится в собственности фирмы.

Таким образом, процедура бухгалтерского учета не может обеспечить логически последовательную регистрацию фактов хозяйственной жизни и последовательно провести их оценку на всех этапах самой процедуры. Необходим разумный компромисс между экономической и юридической интерпретацией фактов хозяйственной жизни.

Вячеслав Губин
Экономист-аналитик Консультационная компания "Экселл-Эдвайзер"

Об издании

Новости Сибири: события, подробности, факты

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК" Адрес учредителя: 630015, Новосибирская обл., г. Новосибирск, пр. Дзержинского, д. 1/3, оф. 710

Адрес редакции: 630015, Новосибирская обл., г. Новосибирск, пр. Дзержинского, д. 1/3, оф. 710

Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна

e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации. При перепечатке с сайта, гиперссылка на публикацию или указание источника обязательны