УСН, ЕНВД, ПАТЕНТ: ЧТО ЖДЕТ МАЛЫЙ БИЗНЕС В 2014 ГОДУ - Эпиграф.инфо

wrapper

Новый год традиционно связан с налоговыми новациями. В 2014 году для малого бизнеса их будет немного, т. к. в последнее время законодатели явно обходят своим вниманием вопросы применения специальных налоговых режимов. В то время как их решение на законодательном уровне (как федеральном, так и местном) могло бы заметно увеличить привлекательность данных налоговых режимов, от чего, в конечном счете, выиграли бы и малый бизнес, и бюджет. В данной статье мы рассмотрим основные изменения в порядке применения трех основных спецрежимов: УСН, ЕНВД и патентной системы налогообложения, а также подсчитаем, во что эти изменения обойдутся предпринимателям.

 

Упрощенная система налогообложения
В 2014 году глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не претерпела существенных изменений, за исключением отдельных положений ст. 346.12 НК РФ, касающихся запрета на применение УСН для микрофинансовых организаций, а также для организаций, занимающихся организацией и проведением азартных игр.
В то же время принят ряд документов, имеющих принципиальное значение для применения данного налогового режима в 2014 году.
Так приказом Минэкономразвития РФ от 07.11.13 г. № 652 установлено значение коэффициента-дефлятора в целях применения УСН в размере 1,067, соответственно предельный размер доходов, при котором разрешено применение УСН в 2014 году, составит 64,02 млн руб. (60 млн руб. х 1,067).
Еще одно важное нововведение связано с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 года должны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. При этом малым предприятиям предоставлено право использовать упрощенные способы ведения учета и составления отчетности. Федеральным законом от 02.11.13 г. № 292-ФЗ расширен круг организаций, на которые распространяется данное право. Бухгалтерскую отчетность за 2013 год нужно будет сдать в налоговые органы и в органы статистики до 31 марта 2014 года.
Также следует учитывать изменения в законодательстве, касающиеся усиления налогового контроля за исчислением и уплатой НДС, которые коснулись не только плательщиков НДС, но и лиц, уплачивающих данный налог в добровольном порядке, а также тех плательщиков УСН, кто работает по посредническим договорам. В частности, Федеральным законом от 28.06.13 г. № 134-ФЗ установлена обязанность для плательщиков НДС (в т. ч. налоговых агентов) с 1 января 2014 года представлять декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Однако для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС, сохранено право представлять декларацию по НДС на бумажном носителе, если они не отнесены к числу крупнейших налогоплательщиков и численность работников не превышает 100 человек (п. 5 ст. 174 НК РФ). Те же плательщики, кто, работая на УСН, по просьбе контрагентов выставляют счета-фактуры с выделением в них суммы НДС в добровольном порядке, со следующего года наравне с плательщиками НДС несут ответственность за неуплату налога и непредставление налоговой декларации по НДС в электронном виде.
Кроме того, при применении УСН следует учитывать изменения в порядке учета расходов, которые внесены в отдельные нормы главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», в частности: с 13.07.13 г. в 2 раза увеличены нормы компенсаций за использование личного транспорта для служебных поездок; продлен до 31.12.14 г. установленный ст. 269 НК РФ порядок учета процентов по долговым обязательствам; к числу ненормируемых расходов на рекламу отнесены расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании (п. 4 ст. 264 НК РФ).


Единый налог на вмененный доход
С 1 января 2013 г. применение ЕНВД стало добровольным.
В течение 2013 года непосредственно в главу 26.3 НК РФ «Единый налог на вмененный доход» изменений не вносилось. Возможно, невнимание законодателей к данному налоговому режиму связано с тем, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход будет полностью отменена с 1 января 2018 года (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 г. № 97-ФЗ).
Приказом Минэкономразвития РФ от 07.11.13 г. № 652 установлено значение коэффициента-дефлятора в целях применения ЕНВД в размере 1,672, что при прочих равных условиях увеличит налоговую нагрузку на плательщиков ЕНВД по сравнению с 2013 годом примерно на 6%.
Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности на территории г. Новосибирска, установлены Решением городского Совета Новосибирска от 02.11.10 г. № 159, которое применяется в 2014 году.
Среди документов по ЕНВД, появившихся в 2013 году, особо хотелось бы отметить Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.13 г. № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации», в котором приводятся рекомендации судам, касающиеся рассмотрения налоговых споров по ЕНВД. Обращаем внимание: по некоторым вопросам позиция Высшего Арбитражного Суда принципиально отличается от тех мнений, которые высказывали ранее контролирующие органы. Это касается, в частности, продажи товаров юридическим лицам при осуществлении розничной торговли, оказания бытовых услуг в случае их оплаты организацией, возможности корректировки физических показателей и некоторых других вопросов. При этом согласно информации, содержащейся в письме ФНС России от 26.11.13 г. № ГД-4–3/21097, в случае расхождения позиций контролирующих и судебных органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах применению подлежат акты судебных органов.


Патентная система налогообложения
Возможность применения данного налогового режима появилась у индивидуальных предпринимателей с численностью наемных работников до 15 человек с 2013 года.
Применять патентную систему можно в отношении ограниченного перечня видов деятельности, установленного законодательным актом субъекта РФ с учетом положений главы 26.5 НК РФ.
При этом должно соблюдаться ограничение по размеру доходов, которое с учетом коэффициента-дефлятора, установленного для применения патентной системы налогообложения на 2014 год приказом Минэкономразвития РФ от 07.11.13 г. № 652 в размере 1,067, составит 64,02 млн руб. (60 млн руб. х 1,067).
Виды деятельности, по которым может применяться патентная система налогообложения и размеры потенциально возможного к получению годового дохода, используемого для расчета стоимости патента, на 2013 год были установлены Законом НСО от 29.11.12 г. № 277-ОЗ. Устанавливая размер потенциально возможного к получению дохода, законодатели, по всей видимости, не учли норму о том, что, в отличие от ЕНВД и УСН, при применении патентной системы налогообложения отсутствует возможность уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов на свое обязательное страхование, а также с выплат в пользу работников. В результате в большинстве случаев налоговая нагрузка при применении патентной системы налогообложения намного выше. В течение года представители малого бизнеса и некоторые эксперты неоднократно высказывались по поводу несовершенства Закона НСО № 277-ОЗ и необходимости внесения в него изменений, однако Законодательное собрание Новосибирской области осталось глухо к этим мнениям. Никаких изменений в Закон внесено не было, в результате, в 2014 году он будет действовать в прежней редакции. При этом, с учетом индексации потенциально возможного к получению дохода на коэффициент-дефлятор, стоимость патента увеличится.


Пример 1.
Индивидуальный предприниматель, имеющий 8 наемных работников, осуществляет розничную торговлю смешанным ассортиментом товаров через 8 киосков площадью по 4 кв. м каждый, расположенных на территории г. Новосибирска.
Рассчитаем, какую сумму ему необходимо будет уплатить в месяц при применении различных налоговых режимов.
Патентная система:
Рассчитаем стоимость патента на месяц:
1 600 500 руб. (годовой доход, установленный Законом НСО № 277-ОЗ с учетом индексации, на 2014 год) х 8 (кол-во объектов): 12 мес. х 0,06 (ставка налога) = 64 020 руб.
Помимо этой суммы, индивидуальному предпринимателю нужно будет уплатить страховые взносы на свое обязательное страхование, а также за наемных работников, которые стоимость патента не уменьшают.
ЕНВД:
9000 руб. (базовая доходность) х 8 (кол-во объектов) х 1,672 (К1 на 2014 год) х 0,15 (ставка налога) = 18 058 руб. (с учетом округления).
Эту сумму (в пределах 50%) ИП вправе уменьшить на сумму уплаченных им за наемных работников страховых взносов. Предположим, что сумма уплачиваемых страховых взносов с заработной платы работников составляет 15 000 руб. в месяц. Сумма страховых взносов, уплаченных ИП за себя, в уменьшение налога по ЕНВД при наличии у ИП наемных работников не принимается.
Поскольку сумма уплаченных страховых взносов составляет более 15% от суммы ЕНВД, в уменьшение берем только 50%.
Таким образом, сумма ЕНВД к уплате составит за месяц:
18 058 х 0,5 = 9029 руб.
УСН (объект – доходы):
Рассчитаем сумму дохода, при которой размер налога по УСН будет равен рассчитанному размеру налога к уплате по ЕНВД:
9029 руб. х 100: 6 = 150 483 руб.
Таким образом, если месячная сумма дохода будет меньше 150 483 руб., выгоднее будет применять УСН.
Кроме того следует учитывать, что при применении УСН сумму налога к уплате можно уменьшить не только на сумму страховых взносов, уплаченных с заработной платы работников, но и на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за себя (с учетом ограничения – 50%).
При этом необходимо помнить, что при отказе от ЕНВД и применении УСН возникает обязанность применения ККТ и выдачи покупателям кассовых чеков.
Единственный вид деятельности, по которому применение патентной системы налогообложения себя оправдывает – сдача в аренду нежилых помещений большой площади. Именно по этому виду деятельности в Новосибирской области в 2013 году получено большинство выданных патентов. Оценим преимущества применения патентной системы налогообложения по данному виду деятельности на примере:


Пример 2.

Индивидуальный предприниматель, проживающий в г. Новосибирске, сдает в аренду под офис нежилое помещение площадью 900 кв. м.
Размер арендной платы – 700 руб./кв. м в месяц. Наемных работников нет.
Патентная система:
Размер годового дохода за один объект площадью от 300 кв. м:
1 500 000 руб. х 1,067 = 1 600 500 руб.
Месячная стоимость патента составит: 1 600 500: 12 х 0,06 = 8002,50 руб.
Страховые взносы: 20727,53 + 1% (13 005 руб.): 12 мес. = 2811,04 руб./месяц.
Суммарная нагрузка в месяц составит: 8002,50 + 2811,04 = 10813,54 руб.
УСН (объект – доходы):
Месячный размер дохода составит: 900 кв. м х 700 руб. = 630 000 руб.
Налог по УСН: 630 000 х 0,06 = 37 800 руб.
Эту сумму можно уменьшить на сумму уплаченных ИП страховых взносов:
20727,53 + 1% (72 600 руб.): 12 мес. = 7777,29 руб.
Однако поскольку страховые взносы нужно будет заплатить, суммарная нагрузка составит 37 800 руб.
Как видно из примера, применение патентной системы по данному виду деятельности в УСН обойдется в 3,5 раза дешевле. Однако, к сожалению, данное преимущество использует скорее не малый бизнес, а раздробившийся в целях минимизации налогообложения крупный и средний бизнес.
Учитывая, что, по замыслу законодателей, патентная система налогообложения должна постепенно заменить ЕНВД, перспективы для тех представителей малого бизнеса Новосибирской области, кто сегодня применяет ЕНВД, едва ли обнадеживают. Конечно, ситуация может улучшиться в том случае, если Законодательное собрание, трезво оценив размер налоговой нагрузки при применении различных вариантов налогообложения, все-таки примет необходимые поправки в Закон о патентной системе. Пусть не с 2014 года, а позднее. Ведь до отмены ЕНВД у нас есть еще 4 года. В противном случае будет продолжаться уход малого бизнеса «в тень».

Об издании

Новости Сибири: события, подробности, факты

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.