wrapper

Преимущества УСН всем известны При УСН организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, в настоящее время организации не платят ЕСН и не признаются плательщиками НДС. Многие компании используют этот специальный налоговый режим в том числе и для того, чтобы сэкономить на платежах по ЕСН.

О том, что в этой части изменится для плательщиков УСН со следующего года, участникам Первого Сибирского налогового форума, организованного журналом «Российский налоговый курьер» и Управлением ФНС России по Новосибирской области, рассказала Оксана Курбангалеева, эксперт по упрощенной системе налогообложения, кандидат экономических наук, обладатель диплома по МСФО – ДипИФР (АССА).

Замена ЕСН страховыми взносами

В настоящее время упрощенцы обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14%, при этом применяется регрессивная шкала налогообложения, которая состоит из нескольких ступеней: до 280 тыс. руб., от 280001 руб. до 600 тыс. руб. и свыше 600 тыс. руб., напомнила О. Курбангалеева

Со следующего года вместо уплаты ЕСН вводится уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Основные положения по порядку расчетов и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды установлены федеральными законами от 24.07.09 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) и № 213-ФЗ, которым внесены изменения в более чем 40 законодательных актов РФ, в т. ч. и в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (далее – Закон № 213-ФЗ).

Согласно Закону № 212-ФЗ, уплачивать страховые взносы должны будут не только налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, но и организации, индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД или ЕСХН. Но на 2010 год указанным категориям налогоплательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов. «То есть в 2010 году, так же как и в этом, спецрежимники будут обязаны уплачивать лишь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14%, а взносы на медицинское и социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством – рассчитывать по нулевой ставке. Других взносов во внебюджетные фонды на следующий год для «упрощенцев» не предусмотрено, – подчеркнула О. Курбангалеева. – При этом отменяется регрессивная шкала налогообложения, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица будет ограничиваться суммой 415 тыс. руб. Если в течение года сотрудник получает доход в пределах этой суммы, то с его доходов организация на «упрощенке» должна перечислять в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы по ставке 14%. Если доход работника превысит максимальный предел в 415 тыс. руб., организация на «упрощенке» страховые взносы не начисляет».

Начиная с 1 января 2011 года для «упрощенцев» (и для «вмененщиков» тоже) заканчивается переходный, или льготный период, и они начинают платить страховые взносы во внебюджетные фонды наравне с организациями, которые применяют общую систему налогообложения. В частности, общая сумма страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для «упрощенцев», осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, как и для большей части остальных налогоплательщиков, составит 34%. Из них в ПФР придется направлять 26% начисленных взносов, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 2,1% и в ТФОМС – 3% (ст. 12.57 Закона № 212-ФЗ).

Начиная со следующего года страховые взносы будут начисляться на все выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам. При этом в Законе № 212-ФЗ нет никаких ссылок на налог на прибыль. Поэтому выплаты, не учитываемые в расходах при налогообложении прибыли, от взносов не освобождены. Взносами будут облагаться в том числе и выплаты из чистой прибыли, которые в настоящее время не подлежат обложению ЕСН на основании пункта 3 статьи 236. Это значит, что только те выплаты, которые поименованы в статье 9 Закона № 212, не будут облагаться страховыми взносами, обратила внимание г-жа Курбангалеева.

Как отметила г-жа Курбангалеева, наиболее серьезным и значительным изменением в статье 9 Закона № 212-ФЗ, в т. ч. и для «упрощенцев», является положение о том, что с 1 января 2010 года организации и предприниматели, которые выплачивают доходы своим сотрудникам, будут начислять взносы на компенсации за неиспользованный отпуск. В перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат такая компенсация не включена (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это касается и компенсаций, которые выплачиваются при увольнении сотрудников, и компенсаций, выплачиваемых без увольнения, отметила она. Напомним, в настоящее время суммы компенсаций, связанных с увольнением работников, не подлежат налогообложению ЕСН (п. 2 ст. 238 НК РФ).

Что не будет облагаться взносами?

Но есть и более приятные новости, отметила г-жа Курбангалеева. Начиная со следующего года организации, в т. ч. и «упрощенцы», не будут начислять страховые взносы на суммы материальной помощи в размере 4 тыс. руб., которые они выплачивают своему сотруднику (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Напомним, что сейчас не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, не превышающие 3 тыс. руб., при условии, что эти суммы выплачиваются за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов (пп. 15 п. 2 ст. 238 НК РФ). С будущего года это основание для выплаты материальной помощи в данном случае значения не имеют. «Четыре тысячи рублей нужно считать с начала года, и как только общая сумма разных выплат достигнет этой цифры, следующая выплата будет облагаться страховыми взносами. Таким образом, 4 тыс. – это льготная сумма, которая не облагается страховыми взносами, сумма свыше 4 тыс. будет облагаться страховыми взносами», – пояснила г-жа Курбангалеева.

Еще одно важное изменение: начиная со следующего года выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, которые имеют статус временно пребывающих на территории РФ, не будут облагаться страховыми взносами (пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). В настоящее время организации, которые применяют общий режим налогообложения, начисляют на выплаты таким лицам единый социальный налог.

Напомним: в настоящее время иностранные граждане, которые находятся на территории РФ, могут иметь три статуса (Закон РФ № 115-ФЗ):

  1. постоянно проживающие в РФ – лица, получившие вид на жительство в России;
  2. временно проживающие в РФ – лица, получившие разрешение на временное проживание;
  3. временно пребывающие в РФ – лица, прибывшие в Россию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту.

«Новое положение о неначислении страховых взносов во внебюджетные фонды относится к третьей категории иностранцев – тем, кто въезжает по визе или по миграционной карте. В 2010 году, пока необходимо платить взносы только в ПФР, подобное положение Закона № 212-ФЗ не играет никакой роли, поскольку на выплаты иностранным гражданам со статусом временно пребывающих на территории РФ страховые взносы в ПФР не уплачиваются. Но начиная с 1 января 2011 года, когда общая сумма взносов будет составлять 34%, это положение будет играть серьезную роль, – обратила внимание О. Курбангалеева. – С одной стороны, с выплат иностранцу не будет начисления взносов, с другой – эти граждане не будут пользоваться ни пенсионным обеспечением, ни социальным обеспечением на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством». Отметим, что это нововведение будет выгодно работодателям, использующим труд таких иностранцев.

Таким образом, ЕСН, один из четырех налогов, от уплаты которых в настоящее время освобождены «упрощенцы», будет заменен на страховые взносы, и страховые взносы «упрощенцы» должны будут платить. Кроме того, за ними сохраняется обязанность уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Отчетность

Поскольку упрощенцы уплачивают в настоящее время пенсионные взносы и будут это делать и в дальнейшем, представляют интерес те изменения, которые произошли в Законе № 23-ФЗ «Об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования». В частности, начиная с 1 января 2010 года «упрощенцы» должны будут представлять данные персонифицированного учета в ПФР каждые полгода. Данные за I полугодие необходимо будет представить до 1 августа 2010 года, за год в целом – до 1 февраля 2011 года. Начиная с 2011 года сведения персонифицированного учета «упрощенцы» должны будут представлять ежеквартально, до 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Иными словами, за I квартал нужно будет отчитаться до 1 мая, за первое полугодие – до 1 августа, за 9 месяцев – до 1 ноября.

Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, то по суммам, которые «упрощенцы» будут перечислять в бюджет ПФР, отчеты нужно будет представлять ежеквартально. Если в настоящее время этот срок установлен до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, то начиная со следующего года срок увеличится – до 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Это те же сроки, в которые представляются сведения персонифицированного учета – до 1 мая, до 1 августа, до 1 ноября и до 1 февраля. Декларация за 2009 год должна быть представлена в налоговые органы в прежнем порядке, а начиная со следующего года отчетность будет представляться в ПФР. Формы отчетов будут разрабатываться Минздравсоцразвития – это министерство, которое будет давать разъяснения о порядке расчета и уплаты взносов и соответственно разрабатывать все формы отчетности. Налоговые органы не будут контролировать уплату страховых взносов и не будут принимать расчеты. Все перечисления будут направляться непосредственно в бюджет соответствующего фонда. То есть, уплата страховых взносов будет осуществляться отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС России на соответствующие счета Федерального казначейства. Точно так же, как и сейчас, будут формироваться отдельные платежные поручения на перечисление определенной суммы в определенный фонд, но получателем этих средств уже будет не федеральный бюджет, все эти вопросы будет решать Пенсионный фонд или ФСС. Фонд социального страхования будет финансировать расходы на выплаты социальных пособий, и, следовательно, проверять правильность их начисления и расходования. С 2011 года по страховым взносам в ФСС «упрощенцы» будут представлять расчет в те же сроки, что и сейчас – до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Эти два органа – ПФР и ФСС России – будут проводить совместные выездные проверки страхователей на предмет правильности и своевременности уплаты страховых взносов.

Возвращаясь к тем налогам, от уплаты которых «упрощенцы» освобождены, г- жа Курбангалеева отметила, что за ними остается обязанность по уплате иных налогов, взимаемых в соответствии с законодательством. Единственная поблажка, которая действует с этого года для «упрощенцев» по земельному и транспортному налогам, это освобождение от сдачи промежуточных квартальных отчетов. Для них предусмотрена только годовая форма деклараций по этим налогам.

Уменьшение единого налога

Как установлено п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса, единый налог, рассчитываемый по ставке 6% от доходов, можно уменьшать на сумму пенсионных взносов и на суммы доходов по временной нетрудоспособности, которые организации на УСН выплачивают за счет собственных средств, напомнила О. Курбангалеева. Эти две величины – пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств, могут уменьшать единый налог не более чем на 50%. Если организация использует по максимуму подобное уменьшение, то получается, что единый налог уплачивается по ставке 3%, т. е. уменьшается вполовину.

С 1 января 2010 года пункт 3 ст. 346.21 НК РФ после слов «на обязательное пенсионное страхование» дополняется словами «обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (п. 12 ст. 24 Закона № 213-ФЗ).

В связи с этим, начиная с 2010 года организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», смогут уменьшать сумму налога (авансовых платежей) на те суммы страховых взносов, которые начислены во внебюджетные фонды, в том числе и в ПФР, в ФСС и в фонды ФОМС, а также на сумму взносов на страхование от несчастных случаев. При этом максимальное уменьшение останется прежним – не более 50%, подытожила О. Курбангалеева.

На все эти взносы также можно будет уменьшать и оставшуюся стоимость патента при применении индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

Новый алгоритм расчета пособий

Начиная со следующего года организации-«упрощенцы» будут рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности так же, как и все прочие компании – в случае болезни сотрудника первые два дня будут оплачиваться за счет средств организации, вся остальная сумма пособия – за счет средств ФСС. Прочие пособия, а также пособия по временной нетрудоспособности в остальных случаях будут полностью выплачиваться за счет ФСС.

Напомним, в 2009 году размер указанных пособий не может превышать максимального размера, установленного законодательством (не более 18720 руб. для пособий по временной нетрудоспособности и 25390 за полный календарный месяц – для пособий по беременности и родам, плюс районный коэффициент).

«Что касается максимального ограничения в отношении пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, со следующего года подобной цифры существовать не будет, максимальное ограничение снято. С другой стороны, организациям придется сравнивать средний дневной заработок сотрудников с максимальным дневным заработком, который будет рассчитываться исходя из установленного ограничения по начислению страховых взносов – 415 тыс. руб., на количество календарных дней в году – 365. В результате получается та сумма, которая приходится на один календарный день – средний дневной заработок (415 : 365 = 1136,99 руб.). Полученную цифру нужно будет сравнивать с фактическим дневным заработком. После того как проведено сравнение, из двух цифр выбирается наименьшая (это будет либо максимальная сумма пособия, либо фактическая), применяется процентное соотношение в зависимости от страхового стажа (60, 80 или 100%) и затем умножается на количество календарных дней временной нетрудоспособности», – разъяснила О. Курбангалеева алгоритм расчета пособий, который будет применяться для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Отметим, что исходя из указанного предела, в 2010 году для большинства плательщиков страховых взносов средний дневной заработок, из которого исчисляются упомянутые пособия, не может превышать 1136,99 руб. Причем, если физическое лицо работает, например, у двух работодателей, то каждый из них будет учитывать данный предел отдельно, без учета выплат, осуществленных другим работодателем.

«Несмотря на то, что механизм расчета пособий поменяется, организации с объектом налогообложения «доходы» по-прежнему смогут уменьшать единый налог на те суммы, которые они выплачивают за счет собственных средств. Те организации, которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», будут включать сумму пособия, выплаченную за счет собственных средств, в состав своих расходов», – пояснила О. Курбангалеева.

Людмила Удалкина, редактор газеты «Налоги и право» – приложения к газете «Эпиграф»

 

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.