wrapper

С 2015 года введено электронное декларирование по НДС, при котором сведения из книги покупок и книги продаж включаются в налоговую декларацию по данному налогу.

Для проверки сведений счетов-фактур в автоматизированном режиме применяется следующий алгоритм. Сначала по ИНН из книги покупок покупателя находят книги продаж контрагента, далее по реквизитам счетов-фактур каждой записи в книге покупок покупателя находят «пару» в книге продаж продавца. Затем по каждому счету-фактуре сопос­тавляются следующие данные: номер и дата, код вида операции, ИНН и КПП контрагента, код валюты, стоимость покупок, сумма вычета, ставка налога. Если обнаружены расхождения или, к примеру, счет-фактура не нашел себе «пару», налоговый орган направляет плательщику требование о представлении пояснений.

В связи с этим правильность заполнения счетов-фактур приобретает особую актуальность. Рассмотрим некоторые из последних разъяснений по данному вопросу, а также порядок действий при получении автотребования по НДС.

Заполнение счетов-фактур
Согласно абз. 1п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5,1 и 6 данной статьи.

В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Срок выставления счета-фактуры

По мнению Минфина России (письмо от 25.01.16 г. № 030711/2722), счета-фактуры, выставленные исполнителем в течение 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения аванса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров (работ, услуг) начиная с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет, т.?е. задним числом (письмо Минфина России от 02.02.16 г. № 030711?/4712).

Ошибка в наименовании товара является основанием для отказа в вычете (письмо Минфина России от 14.08.15 г. № 030306/1/47252). Зачастую несоответствие в наименовании товара обусловлено тем, что поставщик и покупатель применяют разные номенклатуры товаров. В данном случае рекомендуем утвердить применяемую организацией номенклатуру, а также таблицу соответствия наименований контрагента собственной номенклатуре организации. Кроме того, переименование товара целесообразно оформлять актом.

Вычеты по НДС
Когда восстанавливать НДС не надо. В последнее время контролирующие органы придерживаются позиции, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, не подлежат восстановлению при выбытии имущества в результате пожара, аварии, так как эти случаи в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы (письма ФНС России от 17.06.15 г. № ГД-43/10451@, от 21.05.15 г. № ГД-43/8627@). Однако если налогоплательщик не подтвердит, что утрата произошла не по его воле, выбытие признается безвозмездной реализацией имущества (письмо ФНС России от 11.01.16 г. № СД-43/24@). Поэтому необходимо хранить документы уполномоченных органов, подтверждающих «уважительную» причину выбытия имущества.

Также не следует восстанавливать ранее принятую к вычету сумму НДС при осуществлении подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров по цене ниже цены приобретения (письмо Минфина России от 09.11.15 г. №030711/64260).

Возможность переносить и делить вычеты

С 2015 года разрешено заявлять вычеты НДС в пределах трех лет после принятия на учет товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

По мнению Минфина России, переносить на три года можно только вычеты с покупок товаров, работ, услуг (письмо от 09.04.15 г. № 030711/20290). Переносить вычеты по авансам, возвращенным товарам в настоящее время опасно.
Разрешается делить вычеты по одному счету-фактуре на несколько кварталов (письмо Минфина России от 09.04.15 г. № 030711/20293). При этом нельзя дробить вычет при покупке основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке, а также по счетам-фактурам, которые составлены налоговыми агентами или выставлены продавцами при получении предоплаты (письма Минфина России от 21.07.15 г. № 030711/41908, от 09.04.15 г. № 030711/20290).

Если получено требование налогового органа

В письме ФНС России от 06.11.15 г. № ЕД-415/19395 рекомендован следующий порядок действий при получении требования налогового органа о предоставлении пояснений:
1. Передать квитанцию о приеме Требования в течение 6 дней со дня отправки.
2. В отношении записей, указанных в Требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись со счетом-фактурой: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям, в т. ч. с учетом предыдущих налоговых периодов.
3. Представить уточненку с корректными сведениями при выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате.
4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию. Пояснения могут быть представлены в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по ТКС – уточнить у оператора возможность.
5. Если после проверки ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.
Если не ответили вовремя. С 1 января 2015 года налоговый орган вправе:
– принимать решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также переводов его электронных денежных средств в случае неисполнения им обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);
– принимать решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации – в течение трех лет со дня истечения установленного срока представления указанной декларации (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Кроме того, налоговый орган вправе применить к налогоплательщику штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 126 НК РФ (200 руб. за каждый не представленный документ) и п. 1 ст. 129.1 НК РФ (5000 руб. за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу).
Следует учитывать, что согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В силу статей 106, 108 и 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 г.).
Поэтому в случае документального подтверждения налогоплательщиком уважительных причин, по которым он не смог своевременно ответить на требование налогового органа (например, при наличии в штате налогоплательщика одного бухгалтера в случае его нахождения на больничном, в отпуске, в командировке, что подтверждается документально), он не может быть привлечен к ответственности за указанные выше налоговые правонарушения.

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.