wrapper

Такие рекомендации Минфин России дал в письме от 22.07.2005 № 03-05-02-03/33. Налогоплательщики, применяющие «упрощенку» или уплачивающие ЕСХН, при определении норм суточных, не облагаемых ЕСН, могут руководствоваться постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Как поясняет министерство, в настоящее время указанные нормы возмещения командировочных расходов работникам, освобождаемые от обложения ЕСН, не утверждены. Однако порядок обложения ЕСХН и единым налогом при применении упрощенной системы, установленный Налоговым кодексом, предусматривает, что суточные принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком, в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. При определении налоговой базы по ЕСХН и единому налогу при «упрощенке» налогоплательщики применяют нормы суточных, утвержденные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 для налога на прибыль. В связи с этим Минфин считает возможным применять указанные нормы и в отношении ЕСН.

Стоит отметить, что данное письмо является разъяснением законодательства и не подлежит доведению до налоговых органов в качестве нормативного правового акта. По видимому, такая осторожность вызвана тем, что существует решение Высшего Арбитражного суда от 26.01.05г. № 16141/04, согласно которому организации вправе устанавливать своими локальными нормативными актами нормы суточных.

 Налоги и право

О налогообложении ЕСН суточных у организаций, применяющих специальные налоговые режимы, и бюджетных учреждений

Письмо Минфина России

от 22.07.05г. № 03-05-02-03/33

 Минфин России рассмотрел письмо ФНС России по вопросу налогообложения единым социальным налогом суточных, выплачиваемых организациями, применяющими специальные налоговые режимы, и бюджетными учреждениями сверх норм, установленных в соответст-вии с действующим законодательством, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов,

В абз. 10 данного подпункта дополнительно указано, что при оплате налого-плательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой.

То есть еще раз указывается, что в отношении таких расходов, как суточные, в отличие от расходов на проезд, по найму жилого помещения и иных для целей налогообложения должны применяться установленные в соответствии с законодательством нормы.

Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Таким образом, ТК РФ не устанавливает нормы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных).

Применение в качестве норм размеров суточных, устанавливаемых работодателем, не соответствовало бы цели пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, предусматривающего налогообложение превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормативным размером, так как суточные не могут выплачиваться работодателем в размерах, превышающих установленные локальным нормативным актом, иначе индивидуальный акт правоприменения (например, приказ о командировании) противоречил бы локальному нормативному акту.

Кроме того, пп. 13 п. 2 ст. 346.5 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Кодекса и пп. 13 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса прямо указывается, что суточные принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком, в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Учитывая, что установление специальных норм суточных для целей налогообложения единым социальным налогом Кодексом не предусмотрено, полагаем, что если организации будут использовать в этих целях соответствующие действующие нормы суточных, утвержденные в соответствии с законодательством РФ, это не будет противоречить положениям пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Например, учитывая, что в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 13 п. 2 и положениями п. 3 ст. 346.5, пп. 13 п. 1 и положениями п. 2 ст. 346.16 НК РФ при формировании налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу и по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения организации применяют нормы суточных, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.02г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», в целях налогообложения единым социальным налогом организациями – плательщиками единого сельскохозяйственного налога и организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, по нашему мнению, обоснованно применение норм суточных, установленных вышеуказанным Постановлением Правительства РФ.

Что касается бюджетных учреждений, то, по нашему мнению, использование в целях единообразного применения законодательства всеми бюджетными учреждениями норм суточных, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.02г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», также не будет противоречить положениям пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

При этом сами суточные могут выплачиваться в размерах, установленных локальным нормативным актом организации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо является разъяснением законодательства, данным в соответствии со ст. 34.2 НК РФ, и не подлежит доведению до налоговых органов в качестве нормативного правового акта.

 С. Д. Шаталов,
заместитель Министра финансов РФ

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.