wrapper

С 2004 г. налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 30 НК РФ. Глава 30 отменила многие льготы по налогу на имущество организаций, действовавшие до 01.01.04г. Перечень налоговых льгот по налогу и порядок их предоставления претерпел значительные изменения. Новый порядок приведен в ст. 381 НК РФ «Налоговые льготы», который включает в себя 16 пунктов.

Порядок предоставления налоговых льгот, действовавших до 01.01.04г. определялся в соответствии со ст. 4 и 5 Закона РФ № 2030-1 от 31.12.91г. «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями). Объектом налогообложения, согласно ст. 374 НК РФ «Объект налогообложения», с 01.01.04г. является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Исключение составляют:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

В статья 1 Федерального закона от 10.01.02г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» сказано, что к природным ресурсам относятся компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. К таким объектам, в частности, относятся объекты, включенные в Список всемирного культурного наследия и Список всемирного природного наследия, государственные природные заповедники, в том числе биосферные, государственные природные заказники, памятники природы, национальные, природные, дендрологический парки, ботанические сады, лечебно-оздоровительные местности и курорты, иные природные комплексы, исконная среда обитания, места традиционного проживания и хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов РФ, объекты, имеющие особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение, континентальный шельф и исключительная экономическая зона РФ, а также редкие, находящиеся под угрозой исчезновения, почвы, леса и иная растительность, животные и другие организмы и места их обитания.

Не относятся к указанным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком;

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и/или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

К военной службе относится служба в Вооруженных Силах РФ, а также в пограничных войсках, во внутренних войсках МВД РФ, в Железнодорожных войсках РФ, войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях или федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки РФ, органах федеральной службе безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти РФ, воинских подразделениях, Государственной противопожарной службе Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и, создаваемых на военное время, специальных формированиях. Согласно законодательству РФ к военной службе приравнивается служба в учреждениях и органах исполнительной системы и органах по контролю за наркотическими средстами и психотропными веществами.

К военной службе также приравнивается фельдъегерская служба. Это следует из Федерального закона от 17.12.94г. № 67-ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи». В соответствии с Указом Президента от 22.12.93г. № 2253 и Федеральным законом от 21.07.97г. № 114-?ФЗ таможенные органы, в том числе региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным военизированным организациям. При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ от 05.03.92г. № 2446-1 «О безопасности», а также Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.

Сравнительный перечень налоговых льгот, действовавших до и после 1 января 2004 года

Налогом не облагается имущество (льготы, установленные ст. 4 и 5 Закона РФ № 2030 (с изменениями и дополнениями):

Освобождаются от налогообложения (льготы, установленные ст. 381 гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»):

Комментарии к гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»

Ст. 4 п.м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы

П.1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

Уголовно-исполнительная система Минюста России включает в себя: ■ учреждения, исполняющие наказания; ■ территориальные органы уголовно-исполнительной системы; ■ центральный орган уголовно-исполнительной системы России.

Ст. 4 п.д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

П.2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

Религиозная организация – это добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, которое образовано для совместного исповедания и распространения веры в установленном законом порядке, зарегистрировано в качестве юридического лица (ст. 8 Закона от 26.09.97г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»). К религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ). Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций. Они должны иметь государственную лицензию на право осуществления образовательной деятельности (ст. 19 Закона № 125-ФЗ).

Ст. 4 п.и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;

П.3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, – в отношении имущества, используемого ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

Общественные организации инвалидов – это организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, для обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов (ст. 33 Закона «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации». Среди членов таких организаций инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) должны составлять не менее 80%. К общественным организациям инвалидов также относятся союзы (ассоциации) указанных организаций. В собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, а также любое иное имущество и земельные участки. Льгота по налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.02.04г. № 90.

Ст. 4 п.о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

П.4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

Льгота по налогу на имущество предоставляется указанным организациям при наличии у них соответствующей лицензии, выданной в соответствии с Законом от 08.08.01г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.02г. № 500. Для правомерного применения льготы по налогу на имущество данные организации обязаны вести раздельный (обособленный) учет имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Нет

П.5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке

Объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России, а также объекты археологического наследия (ст. 4 Закона от 25.06.02г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ»). Перечень объектов культурного наследия дан в ст. 3 Закона № 73-ФЗ. В целях предоставления льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия, должна представить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленном законодательством РФ. Охранное обязательство должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные требования, обеспечивающие сохранность такого объекта. Это следует из ст. 29 Закона от 21.12.01г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»

Ст. 5. Стоимость имущества предприятий, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: п.а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

П.6) организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и/или местных бюджетов; Льгота действует до 01.01.06г.

Согласно Закону РФ от 24.12.92г. № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики» жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая: жилые дома, общежития, гостиницы-приюты; дома маневренного фонда; жилые помещения из фондов жилья для временного поселения; специальные дома для одиноких престарелых; дома-интернаты для инвалидов и ветеранов; квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в строениях, пригодные для проживания. Финансированием за счет бюджетов субъектов РФ и/или местных бюджетов следует считать целевое направление средств из бюджетов РФ и/или местных бюджетов на содержание конкретных объектов (затрат организации или убытка).

Ст. 4 п.г) используемая исключительно для нужд образования и культуры; Ст. 4 п.л) используемая (предназначенная) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет

П.7) организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; Льгота действует до 01.01.06г.

При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы нужно руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Группировки объектов в ОКФО сформированы по видам деятельности, которые осуществляются с использованием этих объектов, и по видам производимых в результате этой деятельности продукции и услуг. Льгота по налогу на имущество предоставляется организациям-налогоплательщикам любых организационно-правовых форм собственности при условии, что указанные объекты основных средств социально-культурной сферы (движимые и недвижимые) используются по целевому назначению непосредственно этими организациями. В случае если деятельность организации, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые организациями культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество организации, в том числе – объекты жилищного фонда (общежития), находящиеся на ее балансе.

Ст. 5 Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: п.и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

П.8) организации – в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и/или не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения; Льгота действует до 01.01.05г.

Перечень организаций, имеющих объекты основных средств мобилизационного значения и мобилизационные мощности, законсервированные и/или не используемые в производстве, а также порядок оформления документов для экономического стимулирования мобилизационной подготовки утверждается Правительством РФ. До его принятия следует руководствоваться Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденным Минэкономразвития России № ГГ-181, Минфином России № 13-6-5/9564 и МНС России № БГ-18-01/3 от 02.12.02г. Чтобы применить льготу, налогоплательщик должен представить в налоговые органы оформленный в установленном порядке перечень законсервированного и (или) не используемого в производстве имущества, который должен быть утвержден органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ устанавливать мобилизационные планы.

Нет

П.9) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

Перечень радиоционно-опасных и ядерно-опасных объектов приведен в ст. 3 Закона от 21.11.95г. № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии». Ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности (ст. 5, ст. 11 Закона №170-ФЗ). Согласно ст. 34 организация, на балансе которой находятся ядерные установки, используемые для научных целей, и пункты хранения, должны иметь разрешения (лицензии), выданные органами государственного регулирования, на право ведения работ в области атомной энергии.

Ст. 5 Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: п.г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов

П.10) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

Перечень радиоционно-опасных и ядерно-опасных объектов приведен в ст.3 Закона от 21.11.95г. № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии». К ядерным установкам относятся сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие сплавсредства

Ст. 5 Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: п.г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

П.11) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

Льгота предоставляется по имуществу, из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утвержденный Правительством РФ. До настоящего времени указанный Перечень имущества не определен Правительством РФ. Указанная льгота по налогу на имущество организаций после принятия Правительством РФ соответствующего постановления должна представляться налогоплательщику с 01.01.04г. (письмо УМНС по НСО № МШ-09-07.2/ 8177@ от 15.06.04г.).

ст. 5 Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: п. д) спутников связи;

П.12) организации – в отношении космических объектов;

Для применения этой льготы следует руководствоваться Законом РФ от 20.08.93г. № 5663-1 «О космической деятельности» и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Ст. 4 п.в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

П.13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

Льгота предоставляется всем специализированным предприятиям протезно-ортопедической продукции независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности. Перечень такой продукции и соответствующих работ и услуг приведен в п. 3 Положения о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.05.02г. № 309.

Ст. 4 п.а) коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации (их учреждений), Федеральной палаты адвокатов;

П.14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона от 31.05.02 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Ст. 4 п.к) государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;

П.15) имущество государственных научных центров;

Порядок присвоения статуса государственного научного центра утвержден Указом Президента РФ от 22.06.93г. № 939 «О государственных научных центрах Российской Федерации». Отнесение организаций науки и высших учебных заведений к государственным научным центрам РФ осуществляет Правительство РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике (п. 2) Указа Президента РФ от 22.06.93г. № 939 «О государственных научных центрах Российской Федерации».

Ст. 4 п.к) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

П.16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности; Льгота действует до 1 января 2006 г.

От налогообложения освобождается имущество, используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Согласно ст. 2 ФЗ от 23.08.96г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научная (научно-исследовательская) деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний.

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.