wrapper

У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вопросов об исчислении налогов при утрате права на УСН и расчету минимального налога достаточно много. У одних налогоплательщиков возникает ситуация, когда доход превысил установленный лимит 15 млн руб. У других не было доходов в I квартале или по его итогам получен убыток, в связи с чем единый налог не уплачивался. А кому-то не ясно, какой налог – единый или минимальный – уплачивать и когда. Ответы на эти и другие вопросы – в комментарии А.Н. Мельниченко, государственного советника налоговой службы РФ I ранга Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Об этом сказано в  ст. 346.19 НК РФ.

Правила расчета единого налога, уплачиваемого при УСН, изложены в ст. 346.21 НК РФ. Плательщики этого налога по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу. При этом они исходят из ставки единого налога, налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода – I квартала, полугодия, девяти месяцев, и сумм ранее уплаченных квартальных авансовых платежей. Эти платежи в свою очередь принимаются в счет уплаты единого налога по итогам налогового периода.

Бывает, что единый налог, рассчитанный по итогам налогового периода, меньше минимального. Последний составляет 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В этом случае ст. 346.18 НК РФ требует, чтобы налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляли и уплачивали в бюджет минимальный налог.

Обратите внимание: налогоплательщики уплачивают минимальный налог только в двух случаях.

Первый случай. Сумма единого налога, исчисленная по итогам налогового периода, меньше суммы исчисленного за этот же период минимального налога.

Второй случай. По итогам налогового периода отсутствует налоговая база (получен убыток).

Теперь рассмотрим ситуации, которые возникают в практической деятельности.

По итогам отчетного периода единый налог меньше минимального. Налогоплательщик продолжает применять УСН. Это ситуации, когда у налогоплательщика по итогам отчетного (а не налогового) периода сумма единого налога меньше суммы минимального налога. При этом налогоплательщик продолжает применять УСН (не утрачивает права на применение «упрощенки»). В этом случае по итогам отчетного периода уплачивается только единый налог. Обязанность уплатить минимальный налог по итогам года возникнет у налогоплательщика, только если разность между величинами единого и минимального налогов сохранится и по итогам налогового периода.

По итогам отчетного периода единый налог меньше минимального. Налогоплательщик утрачивает право на УСН. Это иная ситуация, когда по итогам отчетного периода, допустим, 1 квартала, единый налог оказался меньше минимального, но в следующем квартале налогоплательщик утратил право на применение УСН. В данном случае налоговым периодом по единому налогу является отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, то есть I квартал.

Правила расчета минимального налога, о которых говорилось выше, обязаны применять все налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. И неважно, когда они применяли УСН – в течение всего налогового периода или только одного квартала. Иными словами, каких-либо исключений по уплате минимального налога для налогоплательщиков, которые утратили право на применение УСН в течение налогового периода, Кодексом не предусмотрено.

Теперь рассмотрим ситуацию с практической точки зрения. По итогам отчетного периода (I квартала) налогоплательщик представил налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если право на применение УСН утрачено, такая декларация приравнивается к налоговой декларации за налоговый период. Эта позиция изложена в письме ФНС России от 21.02.05г. № 22-2-14/224@.

Следовательно, если исчисленная по итогам такого налогового периода сумма единого налога превысит исчисленную за тот же период сумму минимального налога, обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации и уплате налога, установленная главой 26.2 Кодекса, по итогам данного налогового периода считается исполненной.

А вот налогоплательщики, у которых по итогам такого налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога, обязаны представить уточненную (корректирующую) декларацию, указать в ней сумму минимального налога и перечислить ее в бюджет. Аналогичным образом поступают и налогоплательщики, у которых по итогам такого налогового периода отсутствует налоговая база (получен убыток).

Представлять декларацию по итогам налогового периода и уплачивать минимальный налог нужно по истечении отчетного периода, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения утрачено, но не позднее сроков, установленных главой 26.2 Кодекса для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей единого налога за этот отчетный период. Из ситуации, приведенной в примере, следует, что налогоплательщик должен отчитаться перед налоговой инспекцией и уплатить минимальный налог в бюджет не позднее 25 июля.

 ПРИМЕР

ООО «Калинка» (ИНН 7704555333, КПП 770401001, код по ОКАТО 45286555000) в I квартале 2005 г. применяло упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы минус расходы. По итогам отчетного периода (I квартала) организация представила в налоговый орган декларацию по единому налогу. В графе 4 раздела 2 «Расчет единого и минимального налогов» декларации приведены следующие показатели:

■ по строке 010 – сумма полученных доходов за отчетный период – 7 800 тыс. руб.;

■ по строке 020 – сумма произведенных расходов – 7 500 тыс. руб.;

■ по строке 040 – итого сумма доходов – 300 тыс. руб. (7 800 тыс. руб. – 7 500 тыс. руб.);

■ по строке 060 – налоговая база для исчисления единого налога – 300 000 руб.;

■ по строке 080 – сумма исчисленного единого налога – 45 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 15%). Эта же величина отражается по строке 150.

Во II квартале 2005 г. организация утратила право на применение УСН (доход, полученный за 5 месяцев 2005 года, превысил 15 млн. руб.), поскольку нарушила ограничение, установленное ст. 346.13 НК РФ.

При утрате права на применение УСН бухгалтер обязан рассчитать сумму минимального налога за налоговый период (I квартал) и сравнить ее с величиной ранее исчисленного за тот же период единого налога. В данном случае величина минимального налога 78 тыс. руб. (7 800 тыс. руб. х 1%) превышает сумму единого налога. Следовательно, налогоплательщик обязан по итогам налогового периода (I квартала) представить налоговую декларацию и перечислить в бюджет сумму минимального налога. Сумма единого налога, уплаченная ранее за I квартал, подлежит возврату (зачету) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В графе 4 раздела 2 «Расчет единого и минимального налогов» декларации за налоговый период отражаются следующие показатели:

■ по строкам 010—080 – суммы, указанные в декларации, представленной за отчетный период;

■ по строке 100 – величина минимального налога, исчисленного за налоговый период (I квартал) – 78 тыс. руб. (7 800 тыс. руб. х 1%). Эта же величина указывается по строке 190 графы 4 раздела 2;

■ по строке 160 – сумма исчисленного единого налога за I квартал (отчетный период) – 45 тыс. руб.;

■ по строке 180 – сумма единого налога к уменьшению за отчетный период (I квартал) – 45 тыс. руб.

Обратите внимание: по строке 010 раздела 1 декларации вписывается КБК минимального налога – 18210501030011000110, а по строке 030 – сумма, подлежащая уплате 25 июля 2005 года, – 78 тыс. руб.

По строке 040 раздела 1 декларации приводится КБК единого налога 18210501020011000110, по строке 060 – сумма единого налога к уменьшению – 45 тыс. руб.

На титульном листе декларации указывается вид документа – «корректирующий» (3) и номер корректировки «1», а также отчетный (налоговый) период – 3.

 www.nalig.ru

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.