wrapper

Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса в 2005 г. действует в редакции Федеральных законов от 11.11.03г. № 147-ФЗ, от 05.04.04г. №16-ФЗ, от 29.06.04г. №58-ФЗ.

Заполняем декларацию по единому сельхозналогу за первое полугодие 2005г.

Заканчивается полугодие. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны не позднее 25 июля представить в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСХН за отчетный период. В статье рассматриваются особенности заполнения данной декларации.

 Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее – единый налог, ЕСХН), по истечении отчетного (налогового) периода должны представить декларацию в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства). Об этом говорится в ст. 346.10 НК РФ, новая редакция которой решила проблему сельхозтоваропроизводителей, сельскохозяйственные угодья которых находятся на территории разных регионов или муниципальных образований, удалось решить. Теперь таким сельхозтоваропроизводителям не надо вставать на налоговый учет в разных субъектах РФ.

Приказом Минфина России от 28.03.05г. № 50н утверждена новая форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным – 1-е полугодие (ст. 346.7 НК РФ). По итогам отчетного периода налоговая декларация представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Этот срок установлен для всех налогоплательщиков – и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей. Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

 Состав декларации по ЕСХН

Новая форма декларации по ЕСХН включает:

■ титульный лист;

■ раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате по данным налогоплательщика»;

■ раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»;

■ раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый (отчетный) период».

Обратите внимание: титульный лист, разделы 1 и 2 декларации заполняют все налогоплательщики. Раздел 2.1 — только те налогоплательщики, которые в предыдущих налоговых периодах получили убытки.

В верхней части каждой заполняемой страницы, в порядке, определяемом в разделе II «Порядок заполнения титульного листа» проставляется ИНН и КПП организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы. Порядок заполнения титульного листа подробно изложен в Приказе № 50н.

 Заполняем раздел I

По коду строки 010 указывается соответствующий КБК. С 01.01.05г. значение КБК по единому налогу, уплачиваемому организациями: 182 1 05 03011 01 1000 110, по единому налогу, уплачиваемому крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями: 182 1 05 03012 01 1000 110.

По коду строки 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

По строке 030 указывается сумма авансового платежа по ЕСХН, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по кодам строк 070 раздела 2 декларации.

По коду строки 040 указывается сумма ЕСХН к уменьшению за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 100 раздела 2 декларации.

Сведения, указанные в разделе I подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или подписью предпринимателя, и проставляется дата подписания данного раздела.

 Заолняем раздел 2

Заполнение декларации следует начинать именно с этого раздела. В нем производится расчет налоговой базы и суммы единого сельхозналога, подлежащего уплате в бюджет.

В строке 010 разд. 2 налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный период доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ.

Доходы, полученные в натуральной форме, налогоплательщики определяют исходя из рыночных цен (в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ) без включения в них сумм НДС. Обратите внимание: плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета доходов. А именно: датой получения дохода признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По строке 020 налогоплательщики отражают сумму расходов, осуществленных за отчетный период. Расходы определяются в порядке, установленном пп. 2-4 ст. 346.5 НК РФ. Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, является закрытым. Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета расходов, то есть признают расходы после их фактической оплаты.

В пункте 3 ст. 346.5 НК РФ сказано, что все расходы, уменьшающие налоговую базу по единому сельхозналогу, должны соответствовать общим критериям расходов, установленным в п. 1 ст. 252 Кодекса. А именно: расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход.

По строке 030 указывается налоговая база - сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Для этого из суммы по строке 010 вычитается сумма по строке 020. Если результат будет отрицательным (убыток), та налоговая база признается равной нулю, в строке 030 ставится прочерк.

Сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу по ЕСХН, отражается по строке 040 и соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела 2.1 декларации. Знак «минус» в строке 040 не ставится. По установленным правилам в декларации не должно быть отрицательных значений.

По строке 050 указывается налоговая база для исчисления единого сельхозналога. Она определяется как разница между значениями строк 030 и 040.

По строке 060 отражается налоговая ставка по ЕСХН – 6%.

Сумма авансового платежа за отчетный период указывается по строке 070 как произведение налоговой базы (строка 050) и налоговой ставки (строка 060).

Строка 080 – указывается сумма единого сельхозналога, исчисленная за истекший отчетный период и отраженная в строке 070 декларации за 1-е полугодие.

Значение показателя по коду строки 080 переносится в раздел I декларации за отчетный период и указывается по коду строки 030. Данные по коду строки 080 указываются только в декларации за отчетный период.

В строках 090 – 110 указываются данные за налоговый период, поэтому в данной статье не рассматриваются.

 Заполняем раздел 2.1

Этот раздел заполняют только те налогоплательщики, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН по правилам, установленным гл. 26.1 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком следует понимать превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики, которые впервые перешли на уплату ЕСХН в 2005г., разд. 2.1 декларации не заполняют. Убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах при применении общего режима налогообложения, а также убытки, полученные при применении иных спецрежимов (УСН и ЕНВД), не признаются и в декларации не отражаются.

По коду строки 010-110 указывается сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода всего, в т. ч. с разбивкой по годам его образования (соответствует значению показателей по кодам строк 150-240 разд. 2.1. декларации за предыдущий налоговый период).

По коду строки 120 указывается налоговая база за отчетный период (соответст-

вует значению показателя по коду строки 030 раздела 2 декларации).

По коду строки 130 указывается убыток, отраженный по коду строки 010 разд. 2.1, но в пределах 30% от налоговой базы за отчетный период. Значения показателя по коду строки 130 переносится в разд. 2 и указывается по коду строки 040.

Строки 140 – 240 по итогам отчетного периода не заполняются.

Обратите внимание: раздел 2.1 полностью нужно заполнять только раз в году – при составлении годовой налоговой декларации. За отчетный период указанные выше строки не заполняются. Это связано с тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется. Так сказано в п. 5 ст. 346.6 НК РФ.

Рассмотрим на конкретном примере, как заполняется налоговая декларация по ЕСХН за 1-е полугодие 2005г.

 ПРИМЕР

ООО «Богатырь» с 01.01.05г. перешло на уплату ЕСХН. За 1-е полугодие 2005г. общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 1,2 млн руб. Кроме того, в апреле 2005г. ООО получило кредит в размере 500 тыс. руб. на проведение посевной кампании.

Во II квартале 2005г. организация приобрела зерновые на сумму 330 тыс. руб. (в том числе НДС 10% – 30 тыс руб.), но оплатила только 176 тыс руб. (в том числе НДС 10% – 16 тыс. руб.). Следовательно, ООО «Богатырь» может включить в состав материальных расходов только фактически оплаченные затраты на приобретение зерновых – 160 тыс. руб. Кроме того, в расходах следует учесть сумму НДС, уплаченную поставщику, – 16 тыс. руб.

В апреле 2005г. организация приобрела трактор и полностью оплатила его стоимость – 649 тыс. руб. (в том числе НДС 18% – 99 тыс. руб.). Трактор приобретен после перехода на уплату ЕСХН, поэтому его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию. То есть в расходы включается полная стоимость трактора в размере 550 тыс. руб. Кроме того, признается расходом сумма НДС, уплаченная при приобретении трактора, – 99 тыс. руб.

За период с января по май работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 150 тыс. руб. На оплату труда начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 21 тыс. руб. (150 тыс. руб. х 14%), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 1950 руб.

За июнь работникам начислена заработная плата в сумме 30 тыс. руб. Срок ее выдачи – 5 июля 2005г. Следовательно, зарплата за июнь 2005г. не будет включена в расходы за 1-е полугодие.

Предположим, в феврале 2004г., до перехода на ЕСХН, организация приобрела легковой автомобиль за 240 тыс. руб. Срок его полезного использования – 4 года (48 месяцев). В 2004 г. автомобиль эксплуатировали в течение 10 месяцев (с марта по декабрь). Таким образом, за 2004 г. амортизация составила 50 тыс. руб. (240 тыс. руб. : 48 мес. х 10 мес.). Остаточная стоимость автомобиля на момент перехода на ЕСХН – 190 тыс. руб. (240 тыс. руб. – 50 тыс. руб.).

В течение первого года уплаты ЕСХН ООО «Богатырь» может включить в состав расходов 50% стоимости автомобиля (пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). То есть в 1-м полугодии 2005 года можно списать на расходы половину этой суммы – 47,5 тыс. руб. (190 тыс. руб. х 50% х 1/2).

Заполним налоговую декларацию. Сначала подсчитаем доходы. Полученный кредит в размере 500 тыс. руб. в доходы не включается. Общую сумму дохода за 1-е полугодие – 1 200 тыс. руб. укажем по строке 010 раздела 2.

Общая сумма расходов составляет 1 045 450 руб. (47,5 тыс. руб. + 550 тыс. руб. + 160 тыс. руб. + 99 тыс. руб. + 16 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 21 тыс. руб. + 1950 руб.). Ее нужно указать по строке 020 раздела 2.

Налоговая база по ЕСХН равна разнице между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами. Она составляет 154 550 руб. (1,2 млн. руб. – 1 045 450 руб.). Данную сумму отразим по строке 050, налоговую ставку по единому сельхозналогу (6%) – по строке 060 раздела 2.

По итогам 1-го полугодия 2005г. в бюджет необходимо уплатить единый сельхозналог в размере 9273 руб. (154 550 руб. х 6%). Эту сумму запишем по строке 070 раздела 2 и по строке 030 раздела 1.

Обратите внимание: срок уплаты в бюджет авансовых платежей по ЕСХН за 1-е полугодие Налоговым кодексом на 2005г.не установлен. Этот пробел законодатели устранили только начиная с 2006г. Поэтому можно рекомендовать сельхозпроизводителям уплачивать авансовые платежи по ЕСХН аналогично другим налогам – в те же сроки, что установлены для представления декларации по ЕСХН за отчетный период. То есть не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

 Л. Егорова

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.