wrapper

Правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения.

Для отдельных налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения УСНО), возможна утеря права его применения в IV квартале 2015 года по ряду обстоятельств, оговоренных в главе 26.2 Налогового кодекса РФ. 

Например:
–?бухгалтерская остаточная стоимость основных средств превысила 100 млн?руб.;
–?превышен предельный размер дохода 68,820 млн?руб. за 2015 г.;
–?в силу смены состава участников организации доля участия других организаций превысила 25?%;
–?средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек.
И тогда утеря права на применение УСНО исчисляется с начала того квартала, в котором допущены превышение предельного размера дохода и (или) несоответствие другим требованиям (п.?4 ст.?346.13), т. е в нашем случае это IV квартал 2015 г. и, задним числом, датой перехода на обычную систему налогообложения становится 1 октября 2015 г.
Рассмотрим ряд особенностей перехода с УСНО с объектом налогообложения – доходы (УСНО? – доходы) на общую или обычную систему налогообложения (далее – ОСНО).
Для начала налогоплательщику необходимо произвести заключительные мероприятия по применению УСНО:
–?до 15 января 2016 г. подать уведомление о переходе на ОСНО с 01.10.15 г. (п.?4.5 ст.?346.13);
–?представить в ИФНС декларацию по УСНО за 2015 г. не позднее 25?го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применения упрощенной системы налогообложения, т.?е. до 25.01.16 г. (п.?3 ст.?346.23);
–?до 25 января 2016 г. произвести полный расчет по налогу УС?НО, уплачиваемого не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации (п.?7 ст.?346.21НК РФ).
Налогоплательщики, применявшие УСНО, используют кассовый метод при исчислений налога, а при переходе на ОСНО вправе применять в налоговом учете метод начислений или кассовый метод. Однако для большинства налогоплательщиков возможно применение лишь метода начислений по расчету налога на прибыль вследствие превышения в среднем за предыдущие четыре квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС одного миллиона рублей за каждый квартал (п.?1 ст.?273 НК РФ). Переход в налоговом учете с УСНО на ОСНО с применением метода начислений производится по следующим правилам (п.?2 ст.?346.25 НК РФ):
–?в составе доходов признаются суммы отгруженных товаров (работ, услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСНО, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по методу начислений, т.?е. – это дебиторская задолженность покупателей (заказчиков);
–?в составе расходов расходы на приобретение в период УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начислений, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Дебиторская задолженность покупателей по состоянию на 01.10.15 г. подлежит включению в доходы по налогу на прибыль в декларации за 2015 год в качестве дохода прошлых периодов (пп.?1 п.?2 ст.?346.25 НК). В дальнейшем при расчете налога на прибыль из налоговой базы исключается реализация товаров (работ, услуг) в периоде применения ОСНО в счет авансов, полученных в период применения УСНО. Исходя из смысла п.?2 ст.?346.25 НК РФ, УФНС России по Москве в письме от 29.06.10 г. №?16?15?/?067774@,?Минфин России в письме от 28.01.09 г. №?03?11?06?/?2?/?8 пришли к заключению, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), оказанных организацией после перехода с УСНО налогообложения на ОСНО, предварительная оплата за которые поступила от покупателей (заказчиков) до перехода на общий режим, при исчислении налога на прибыль организаций не учитывается.
А что касается расходов, то при исчислении налога на прибыль с даты перехода на ОСНО (01.10.15 г.) будет отсутствовать амортизационная составляющая расходов по основным средствам, приобретенным при применении УСНО? – доходы, т.?к. остаточная налоговая стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим не определяется. Прямого указания в НК РФ данному вопросу нет, но такое мнение сложилось у контролирующих органов (письмо Минфина от 07.12.12 г. №?03?03?06?/?1?/?6, совместное письмо Минфина, ФНС России от 02.10.12 г. № ЕД-4?3?/?165399@; письмо Минфина 13.11.07 г. №?03?11?02?/?266, доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС от 28.11.07 г. № СК-6?02?/?912@).Однако налогоплательщик может принять противоположное решение, основываясь на судебной практике (например – Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.11.14 г. № А23–223?/?2014), но в этом случае ему придется отстаивать свою позицию в суде.
В совместном письме Минфина и ФНС от 17.07.15 г. № СА-4?7?/?12693@ по обзору судебных актов, вынесенных Верховным судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года, в т.?ч. со ссылкой на Определение Верховного суда РФ от 06.03.15 г. №?306?КГ15–289, указано, что организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на покупку товарно-материальных ценностей, приобретенных в период применения УСНО, в периоде их реализации на ОСНО, не зависимо от того, какой у них был объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы» как соответствующие пп.?2 п.?2 ст.?346.25 НК РФ.
В главе 26.2 прямого указания о принятии расходов по заработной плате, взносов во внебюджетные фонды при переходе с УС?НО – ?доходы на ОСНО как отдельного вида расходов нет. Однако, например, в письме Минфина РФ от 22.12.14 г. №?03?11?06?/?2?/?66188 допускается, что при переходе организации с УСНО с объектом налогообложения в виде доходов на ОСНО расходы в виде страховых взносов, начисленные в период применения УСНО и оплаченные после перехода на общий режим, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль. Ранее, в письме Минфина РФ от 01.06.07 г. №?03?11?04?/?2?/?154 было допущение, что суммы заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные в период применения УСНО, а уплаченные после перехода на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, учитываются в составе расходов на дату перехода на общий режим налогообложения.
По состоянию на 01.10.15 г. фактически право применения УСНО не утрачено, поэтому оформление документов без НДС по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для заказчиков до даты утраты применения УСНО (критичная дата) является правомерным и не влечет штрафных санкций. Но со дня критичной даты ситуация меняется, а, именно, задним числом необходимо исчислить НДС со всех отгрузок начиная с 01.10.15 г. В этом случае налогоплательщик вправе составить единую корректировочную счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее (пп.?13 п.?5.2 ст.?169 НК РФ). Но возникает вопрос, как правильно исчислить НДС по отгруженным товарам (работам, услугам, имущественным правам) – сверх цены реализации или «в том числе»? Первый вариант налогоплательщику нежелателен, поскольку увеличивает финансовую нагрузку, но предпочтителен для налоговых органов и успешно претворяется с помощью арбитражной практики. В другом варианте, на случай налоговой проверки необходимо иметь обоснование применения ставки НДС 18?/?118?% (в том числе НДС), например, о соответствии цен реализации уровню рыночных цен. При этом начисление НДС по авансам, полученным от покупателей по состоянию на 01.10.15 г. не производится, т.?к. на момент поступления аванса организация применяла УСНО, то есть не являлась плательщиком НДС (п.?2 ст.?346.11 НК РФ). НДС будет начислен с реализации (отгрузки) товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных в период применения УСНО, когда организация будет являться плательщиком НДС (п.?1 ст.?146 НК РФ).
О том, что НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УС?НО, при переходе налогоплательщика с УСНО на ОСНО к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается, указано в письме Минфина от 27.02.15 г. № ГД-3?3?/?743.
Пунктом 6 ст.?346.25 НК РФ налогоплательщикам при переходе с УСНО на ОСНО предоставлена возможность принять к вычету суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в периоде применения УСНО и не отнесенные к расходам при исчислении налоговой базы для расчета налога по применению УСНО, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Из этого следует, что применение п.?6 ст.?346.25 НК РФ возможно для налогоплательщиков, применявших ранее УС?НО??(доходы минус расходы), а для применявших УСНО – ?доходы является рискованным. Подтверждением тому может быть Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.14 г. №?62?О, который оставил без изменения отказ налогоплательщику в предоставлении соответствующих налоговых вычетов и возмещении налога из бюджета, исходя из того, что налогоплательщик, применяя УС?НО, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, а, следовательно, не учитывал для целей налогообложения произведенные им расходы (в т.?ч. уплаченный НДС).
В качестве итогового вывода о последствиях перехода с УСНО – доходы на ОСНО приведем цитату из Определения Конституционного Суда РФ (КС РФ) от 22.01.14 г. №?62?О: «Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (п.?1 ст.?346.11 и п.?2 ст.?346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения)».

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.