АРХИВ

Федеральными законами от 22.07.08г. № 158-ФЗ и № 155-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс, касающиеся налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН), налога на прибыль, единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а также других налогов. Данные изменения для налогоплательщиков носят в целом позитивный характер, так, например, Федеральным законом от 22.07.08г. № 158-ФЗ уменьшена база для исчисления НДФЛ с экономии на процентах: налог будет исчисляться с разницы между суммой процентов по займам и кредитам, исчисленным исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов по договору. К примеру, если Вы взяли беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. на год, то по старым правилам нужно заплатить налог с экономии на процентах в сумме 2888 руб. (35%* (100 000 * 3/4 * 11% - 0)); в соответствии же с указанными изменениями налог составит 2567 руб. (35%* (100 000 * 2/3 * 11% - 0)).

От обложения НДФЛ ранее освобождались проценты, полученные физическим лицом по рублевым вкладам в банках, в пределах ставки рефинансирования ЦБ; теперь – в пределах ставки ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов.

В соответствии с внесенными изменениями от обложения и НДФЛ, и ЕСН освобождены все «суммы платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку».

Освобождены от обложения НДФЛ и ЕСН выплаченные работодателем своему работнику суммы компенсации процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилья, если эти проценты учитываются у работодателя в составе расходов по налогу на прибыль. В составе расходов можно будет учесть указанные компенсации в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

При исчислении налога на прибыль в состав материальных расходов включены расходы на производство и (или) приобретение мощности.

Изменен порядок начисления амортизации: линейный и нелинейный методы начисления амортизации выделены в отдельные статьи; выбранный метод можно будет менять раз в год – с начала нового налогового периода, с нелинейного метода на линейный можно будет переходить не чаще 1 раза в 5 лет. Если применяется линейный метод, то норму амортизации и сумму амортизационных отчислений, как и прежде, нужно будет рассчитывать по каждому объекту, независимо от его принадлежности к той или иной амортизационной группе. В случае если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то амортизация начисляется в целом по группе (подгруппе) объектов основных средств. Если внутри группы для разных подгрупп к основной норме амортизации применяются различные коэффициенты, то амортизация начисляется по подгруппам. По каждой группе (подгруппе) определяется суммарный баланс – суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе (подгруппе); амортизация определяется как произведение суммарного баланса на норму амортизации.

Суммарный баланс определяется на 1 число года, с начала которого применяется нелинейный метод, и в последующем на 1 число каждого месяца. Суммарный баланс по группе (подгруппе) увеличивается в случае приобретения, реконструкции, модернизации основных средств; а уменьшается при начислении амортизации, а также в случае выбытия объектов основных средств по тем или иным причинам. Если суммарный баланс по той или иной группе (подгруппе) стал менее 20 тыс. руб., то ее можно ликвидировать, списав оставшуюся сумму единовременно во внереализационные расходы.

По группам установлены конкретные числовые значения норм амортизации: чем меньше срок полезного использования – тем выше норма амортизации.

Законом установлено, что организации в срок до 1 января 2009 года обязаны определить в своей учетной политике метод начисления амортизации для целей налогообложения, который будет ими применяться с 1 января 2009 года.

В состав амортизируемого имущества будут включены капитальные вложения в форме неотделимых улучшений не только арендованных объектов основных средств, но и основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования (ссуды).

Устранено несоответствие по списанию стоимости нематериальных активов: ранее к прочим расходам, списываемым единовременно, относились расходы по приобретению нематериальных активов стоимостью менее 10 тыс. руб., при этом к амортизируемому имуществу относились только те активы, стоимость которых составляет не менее 20 тыс. руб. То, что дороже 10, но дешевле 20 тыс. руб., Минфин предлагал списывать также через амортизацию, хотя такие активы и не являлись амортизируемым имуществом (письмо от 13.02.08г. № 03-03-06/1/91). Теперь прямо предусмотрено, что к прочим расходам относится все то, что дешевле 20 тыс. руб.

Установлены условия включения в расходы по налогу на прибыль сумм оплаты обучения работника работодателем, а именно: обучение производится в организациях, имеющих лицензию на образовательную деятельность; между обучающимся работником и работодателем заключен трудовой договор либо ученический договор, предусматривающий обязательность заключения трудового.

Исключены все положения, касающиеся норм расходов в виде суточных и полевого довольствия.

Из негативных для налогоплательщиков изменений можно отметить невозможность учесть в расходах по налогу на прибыль суммы вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров.

Кодексом установлена обязанность налогоплательщика, имеющего несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, уведомлять о том, через какое подразделение будет производиться уплата налога на прибыль. Данный пункт дополнен обязанностью представлять уведомления в случае любых изменений в порядке уплаты налога, в т. ч. в случае изменения количества подразделений на территории субъекта. В случае создания или ликвидации подразделений уведомление представляется в срок не позднее 10 дней.

Федеральным законом от 22.07.08г. № 155-ФЗ внесены отдельные изменения в упрощенную систему налогообложения: так, организации, применяющие УСН, будут обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и доходов, полученных по отдельным видам долговых обязательств. Аналогично, предприниматели, применяющие УСН, будут обязаны уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9% (выигрыши, вклады в банках, материальная выгода, дивиденды и прочие доходы). Единый налог по упрощенной системе с этих доходов не уплачивается.

Материальные расходы учитываются при исчислении налога на УСН уже по факту их оплаты и независимо от реализации произведенной продукции.

Уточнен порядок учета убытков при исчислении налога по упрощенной системе: отменено ограничение в 30% от налоговой базы; установлено, что списать убыток можно в любой из последующих 9 лет с года образования убытка; списание убытков производится в той очередности, в которой они образовались.

Налоговые декларации по УСН будут представляться только по итогам налогового периода – года, по итогам отчетных периодов декларации сдавать не нужно.

Уточнен порядок определения остаточной стоимости объектов основных средств при переходе на упрощенную систему с системы в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) или с системы в виде сельскохозяйственного налога, с упрощенной системы с объектом обложения «доходы», с общей системы и обратно.

Дополнен перечень видов деятельности, по которым можно купить патент; данная система может применяться теперь не только предпринимателями-одиночками, но и теми, у кого есть наемные работники в количестве не более 5 человек. Исключено право региональных властей корректировать перечень видов деятельности, по которым можно купить патент. Патент можно будет купить даже на 1 месяц, 2, 3 и т. д. до 12 месяцев.

Единым налогом на вмененный доход будет облагаться не только хранение транспорта на автостоянках, но и предоставление мест на автостоянках по другим основаниям, в том числе по договорам аренды.

ЕНВД теперь не может применяться налогоплательщиками со среднесписочной численностью работников более 100 человек; организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Не платят ЕНВД предприниматели, купившие патент. Если налогоплательщик, находясь на ЕНВД, допустил нарушения указанных критериев, то он утрачивает право на ЕНВД; если критерии восстановлены, то нужно платить ЕНВД.

Из перечня бытовых услуг для населения, облагаемых ЕНВД, исключены услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов. ЕНВД не будет облагаться торговля по телефону.

Налогоплательщики в течение 5 дней с даты фактического начала ведения деятельности, подпадающей под ЕНВД, обязаны подать заявление о постановке на учет в налоговой инспекции по месту ведения этой деятельности. Инспекция будет обязана выдать уведомление о постановке на учет в течение 5 дней с даты получения этого заявления. Снятие с учета производится также по заявлению налогоплательщика в 5-дневный срок.

Исключено право налогоплательщика учитывать при исчислении ЕНВД фактический период ведения деятельности.

Физические показатели при исчислении налога учитываются только в целых числах. Так, например, площадь торгового зала для исчисления ЕНВД берется не 7,6 кв. м, а 8 кв. м.

Исключена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам по транспортному и по земельному налогу в случае применения упрощенной системы налогообложения или системы в виде единого сельскохозяйственного налога.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 года.

Ксения Гусева, консультант по налогам и сборам, юрист, тел. 214-86-42