Не позднее 1 апреля налоговые агенты должны представить в налоговые органы отчетность по налогу на доходы физических лиц, удержанного в прошлом году. При составлении отчетности желательно еще раз просмотреть составленные документы на предмет ошибок и/или дооформить недостающие документы.
Переход между налоговыми периодами
Если организация начисленную в декабре заработную плату выдает в январе следующего года, в карточке 1-НДФЛ возникает долг за налогоплательщиком (физическим лицом), который нужно перенести в налоговую карточку за 2006 год в графе «На начало налогового периода». Данное утверждение вытекает из того, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), а удерживается налог при фактической выплате заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Дата получения и дата выплаты дохода по остальным основаниям совпадают (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты
Предоставление стандартного налогового вычета производится по заявлению налогоплательщика, так как это ему дано право на стандартный вычет (ст. 216 НК РФ), а не организации, которая является в данном случае агентом. К заявлению, где это необходимо, нужно приложить копии документов, которые являются подтверждением получения права на данный вычет (свидетельство о рождении ребенка, копию удостоверения инвалида и пр.). На вопрос: нужно ли каждый год собирать заявление на стандартный вычет, скорее всего, будет положительный ответ, так как налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Расчеты с подотчетными лицами
Срок предоставления авансовых отчетов сотрудниками предприятия волен устанавливать руководитель предприятия, кроме отчета по командировочным расходам, который представляется в бухгалтерию по истечению трех рабочих дней с момента возврата из командировки, что регламентируется Порядком ведения кассовых операций в РФ. Не лишним будет проверить наличие приказа (распоряжения) руководителя о перечне сотрудников, имеющих право на подотчетные суммы, о сроках предоставления отчетов по этим сумма, т.к. сотрудник обязан сдавать авансовый отчет в бухгалтерию предприятия не позднее чем через 3 дня после даты, установленной руководителем.
При закрытии налогового периода по НДФЛ желательно проконтролировать – не произошла ли у подотчетных лиц задержка по отчету и возврату неиспользованных подотчетных денег, так как налоговики, скорее всего, будут настаивать на том, что у не отчитавшегося вовремя сотрудника возник облагаемый доход. С этим, конечно, всегда можно поспорить, и зачастую судьи не расценивают задолженность подотчетного лица как налогооблагаемый доход. Стоит ли судиться по такому вопросу, решать организации самой.
Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости обучения сотрудника?
Компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не облагаются НДФЛ. Об этом сказано в п. 3 ст. 217 НК РФ. Минфин в Письме от 16.05.02г. № 04-04-06/88 разъяснил: стоимость обучения не облагается НДФЛ, только если оно вызвано производственной необходимостью.
Для того чтобы подтвердить производственную необходимость и экономическую обоснованность учебных расходов, нужно собрать ряд документов. Во-первых, при направлении сотрудника на обучение, необходимо оформить приказ, в котором четко прописать, на какой вид обучения направляется сотрудник. Во-вторых, должен быть заключен договор с учебным учреждением, который заключается от имени фирмы, так как иначе будет сложно доказать, что плата за обучение – это расходы фирмы. В договоре или программе обучения должны быть оговорены вопросы, которым будут посвящены занятия, откуда будет видно, что тема обучения соответствует профилю организации и должности работника. В-третьих, должен быть результат обучения, то есть копия документа по образованию работника (сертификат, свидетельство, аттестат и т.п.) Он свидетельствует, что в результате обучения работник действительно получил необходимые для работы по его профессии знания. И, конечно, нужно еще иметь акт об оказании услуг учебным учреждением.
Компенсации работникам
По мнению налоговиков (Письмо МНС России от 02.06.04г. № 04-2-06/419@.), не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, НО в пределах установленных норм. Поскольку нормы компенсаций определены Постановлениями Правительства РФ от 08.02.02г. № 92 (за использование личных автомобилей), от 08.02.02г. № 93 (суточные при командировках), то именно в их пределах у налогоплательщика не возникает объекта обложения НДФЛ. Суммы компенсаций сверх норм, установленных вышеуказанными постановлениями Правительства, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Но нужно отметить, что указанные постановления содержат нормы расходов организации в целях уплаты налога на прибыль, поэтому применять данные нормы для определения налогооблагаемой базы по НДФЛ организации не вправе. Выплаты компенсаций работникам, связанные с трудовыми обязательствами, установлены Разделом VII Трудового кодекса РФ. Поскольку размер компенсации ТК РФ не ограничен, а предельные нормы для целей исчисления НДФЛ законодательством РФ не установлены, организация вправе вообще не начислять НДФЛ на суммы оговоренных в ТК РФ компенсаций, при условии, что они определены соглашением сторон трудового договора и выражены в письменной форме.
В сложившейся ситуации организации нужно самостоятельно принять решение, начислять ли НДФЛ с компенсационных выплат сотрудникам при использовании личного автомобиля (другого имущества) в производственных целях, возмещении расходов, связанных со служебными командировками. Если организация все-таки решила отстаивать свое право и не платить НДФЛ с указанных выплат, то следует иметь в виду, что есть положительные для налогоплательщиков решения арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС УО от 26.01.04г. № Ф09-5007-03АК, ФАС ЗСО от 29.06.05г. № Ф04-9203/2004 (12477-А27-35), ФАС СЗО от 09.03.05г. № 52/3844/2004/2, Решение ВАС РФ от 26.01.05г. № 11641/04).
Начисление дивидендов
В п. 1 ст. 43 НК РФ говорится, что дивиденды – это любой доход, полученный акционерами (участниками) от организации при распределении прибыли после ее налогообложения по акциям вкладчика пропорционально долям акционеров в уставном капитале организации. То есть организация, распределившая прибыль каким-либо иным способам (не пропорционально), обязана удержать с резидентов НДФЛ по ставке не 9, а 13%, ведь пониженная ставка действует только для дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Это мнение, в частности, подтверждается Письмом Минфина России от 11.11.05г. № 03-05-01-04/353.
Новая отчетность
Приказом ФНС России от 25.11.05г. № САЭ-3-04/616@ утверждена форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», сдаваемая налоговикам не позднее 1 апреля (в этом году с учетом выходных – 3 апреля).
Главным отличием новой справки от старой является то, что теперь в случаях применения к доходам физического лица разных ставок налога, нужно будет заполнять несколько справок. Например, если работнику были выплачены и заработная плата и дивиденды, то составляются две справки, причем каждая из выплат заполняется в отчете помесячно. Достаточно сложно понять, для чего выплату дивидендов необходимо заполнять в разрезе за каждый месяц налогового периода, ведь данные доходов по месяцам нужны только для расчета стандартных налоговых вычетов с доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%.
В справке появилось еще одно новшество. Мы долго привыкали к требованиям указания ИНН, и в отчетности за 2004 год мы подавали сведения с указанием только ИНН (приложение к старой форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.03г. № БГ-3-04/583), теперь же этого оказалось недостаточно и в справке 2-НДФЛ за 2005 год независимо от наличия у физического лица ИНН, в соответствии с документом, удостоверяющим личность, обязательно заполняются пункты, в которых указываются ФИО физического лица – без сокращений!, его статус – резидент РФ или не резидент, пол и арабскими цифрами – число, месяц и год рождения.
В бланк также включены строки для отражения вычетов на приобретение жилья, которые организация вправе предоставлять с 2005 года в соответствии с налоговым уведомлением.
Появился новый раздел «Сведения о перечисленном налоге». Этот раздел заполняется теперь как в целом по организации, так и по каждому физическому лицу. А вот как при наличии задолженности по НДФЛ у организации указать недоплаченный налог по каждому сотруднику, нигде не определено.
Изменились некоторые коды для заполнения в справке сведений. В «Справке о доходах физического лица» по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.05г. № САЭ-3-04/616@, которую нужно сдать за 2005 год, в частности, появились изменения по Кодам получения дохода: для зарплаты остался прежний код 2000, а по подрядным и иным гражданско-правовым договорам нужно указывать код 2010.
Обратите внимание: в п. 5 ст. 226 НК РФ указано, что налоговый агент при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета, отразив сумму задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Анна Бондаренко,
руководитель бухгалтерского отдела Консалтингового центра «Алтекс»
+7 (383) 224-84-83
Подписка на газету "Эпиграф" с приложением "Налоги и право"