Согласно правилам бухгалтерского (п. 4, 17 ПБУ 6/01) и налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ) автомобиль признается основным средством, поэтому по нему необходимо начислять амортизацию.
В бухучете автомобиль показывают по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Она равна сумме, истраченной на его покупку, а также на подготовку к эксплуатации. В нее могут входить затраты на установку сигнализации, посреднические вознаграждения, информационные и консультационные услуги, проценты по кредиту, регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины. Организация должна в течение пяти суток с момента приобретения автомобиля зарегистрировать его в ГИБДД МВД России (постановлением Правительства РФ от 12.08.94г. № 938). Эти расходы также включаются в первоначальную стоимость.
В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля определяется иначе: в ней не учитываются проценты по кредитам и суммовые разницы. Их бухгалтер должен отнести к внереализационным расходам. Кроме того, в налоговом учете госпошлины, как и любые другие налоги, стоимость основных средств не увеличивают. Их следует отнести на прочие расходы (п. 1 ст.257 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Возместить из бюджета налог на добавленную стоимость организация может после принятия автомобиля к учету в качестве основного средства при условии оплаты и наличия счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Документом, подтверждающим факт ввода автомобиля в эксплуатацию, является акт о приеме-передаче основных средств по форме № ОС-1.
Владельцы автомобиля (п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ) должны еще до регистрации машины в ГИБДД оформить полис обязательного страхования гражданской ответственности (заключается на один год). В налоговом учете расходы по страхованию включаются в состав прочих в пределах страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ), и уменьшают налогооблагаемую базу. Поскольку нормативные документы (НК РФ, ПБУ 6/01) конкретно не называют расходы по страхованию в числе необходимых для включения в первоначальную стоимость, бухгалтеру выгоднее их отразить в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) на счете 97. В этом случае страховой взнос и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет равномерно списан на расходы в течение года.
После регистрации автомобиля в ГИБДД России организация признается плательщиком транспортного налога (ст. 358 НК РФ). Сумма налога рассчитывается по данным технического паспорта и свидетельства о государственной регистрации исходя из мощности двигателя автомобиля. Транспортный налог является региональным, и уплачивать налог нужно по месту регистрации автомобиля в ГИБДД.
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда автомобиль был введен в эксплуатацию, организация, согласно ст. 259 НК РФ, обязана ежемесячно начислять по нему амортизацию. Сумма амортизации будет зависеть от срока полезного использования автомобиля. Правила бухгалтерского учета позволяют организации определить этот срок самостоятельно, в то время как для целей налогообложения нужно руководствоваться Классификацией основных средств.
Линейный способ позволяет одинаково рассчитать амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому рекомендуем выбрать именно этот способ и установить единый срок службы автомобиля согласно Классификации основных средств.
К легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. правила налогового учета (п. 9 ст. 259 НК РФ) требуют применять основную норму амортизации со специальным понижающим коэффициентом 0,5. В бухучете этого делать нельзя (письмо Минфина России от 18.12.03г. № 04-02-05/2/81).
Многие фирмы приобретают автомобили в лизинг. По взаимному соглашению сторон можно применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (ст. 31 ФЗ от 29.10.98г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде»). Возможность применения коэффициента ускорения не выше 3 в налоговом учете прописана в п. 7 ст. 259 НК РФ. Однако в бухгалтерский учет это право автоматически не переносится. В целях бухгалтерского учета коэффициент ускорения можно применять только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. В этой ситуации периоды списания стоимости автомобиля на расходы в бухгалтерском и налоговом учете будут разными. Совместить их можно, установив различные сроки полезного использования и подобрав оптимальное значение коэффициента ускорения в налоговом учете.
При эксплуатации автомобиля не обойтись без расходов на ремонт. Нередко возникает вопрос: как отличить ремонт от модернизации? Текущий ремонт лишь позволяет поддерживать автомобиль в исправном состоянии, а в результате модернизации улучшаются первоначально принятые нормативные показатели работы автомобиля (п. 26, 27 ПБУ 6/01), например, срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. Учитываются эти расходы тоже по-разному. В отличие от текущего ремонта затраты на модернизацию, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, увеличивают первоначальную стоимость автомобиля. На себестоимость относиться они не могут.
Часто организация уже в ходе эксплуатации приобретает для автомобиля сигнализацию, аудиоаппаратуру, сред-ства радиосвязи – такая аппаратура учитывается как самостоятельное основное средство. Ведь, как было сказано ранее, НК РФ позволяет изменить первоначальную стоимость автомобиля лишь в случае качественного улучшения его технических характеристик (п. 2 ст. 257 НК РФ). Установка же этих устройств на машину к такому результату не ведет.
Кроме того, после установки аппаратура не становится неотъемлемой частью автомобиля. Через какой-то срок она вполне может быть использована на другой машине. Срок службы таких устройств превышает 12 месяцев, поэтому к ним применяются общие правила учета основных средств.
О. А. Ефимова,
специалист отдела бухгалтерского обслуживания «ОБЪЕДИНЕНИЯ «РЕГИСТРАЦИЯ»
+7 (383) 224-84-83
Подписка на газету "Эпиграф" с приложением "Налоги и право"